案例索引

　　★ 梁官忠犯逃稅罪、合同詐騙罪、職務(wù)侵占罪一案(2018)湘 31刑終172號(hào)

　　2009年2月26日，梁官忠承包了正琦房地產(chǎn)公司的體育星城開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，因在房屋銷售過(guò)程中，梁官忠沒(méi)有及時(shí)申報(bào)繳納相關(guān)稅款，湘西州地稅局稽查局給體育星城項(xiàng)目部送達(dá)了稅務(wù)處理決定書(shū)，要求項(xiàng)目部限期15日內(nèi)繳納相關(guān)稅款。但至立案為止，梁官忠仍沒(méi)有補(bǔ)繳相關(guān)稅款。且在銷售商品房過(guò)程中，沒(méi)有按約定代繳稅款。

　　原審法院認(rèn)為:梁官忠不進(jìn)行納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)追繳通知后亦未補(bǔ)繳稅款，數(shù)額達(dá)586萬(wàn)余元，且占其應(yīng)納稅額的百分之三十以上，構(gòu)成逃稅罪。判有期徒刑三年，并處罰金五萬(wàn)。

　　判決作出后，被告人上訴，認(rèn)為判決量刑過(guò)重，檢察機(jī)關(guān)也提出抗訴，量刑明顯畸輕，確有錯(cuò)誤。

　　二審法院認(rèn)為：稅務(wù)機(jī)關(guān)兩次向梁官忠送達(dá)責(zé)令限期繳納稅款通知書(shū)催繳稅款，且下達(dá)了稅務(wù)處罰決定書(shū)，但直至立案，梁官忠未繳納稅款，也未執(zhí)行稅務(wù)處罰決定，其行為應(yīng)系逃稅。逃稅金額586.143277萬(wàn)元，數(shù)額巨大且占應(yīng)納稅金額百分之三十以上，其行為構(gòu)成逃稅罪。

　　刑法規(guī)定“上訴不加刑”原則，但由于此案是檢察院抗訴案件，故屬于例外情形。因此，二審法院判決撤銷原審判決;判處有期徒刑五年，并處罰金人民幣二十萬(wàn)元。

　　★ 朱某某犯逃稅罪一案(2019)黑01刑終322號(hào)

　　★ 段予平犯逃避追繳欠稅罪、拒不執(zhí)行判決罪一案(2018)豫07刑終444號(hào)

　　逃 稅

　　1、定義

　　逃稅是指納稅人違反稅法規(guī)定不繳或少繳稅款的非法行為。主要表現(xiàn)有：偽造、涂改、銷毀帳冊(cè)、票據(jù)或記帳憑證，虛報(bào)、多報(bào)費(fèi)用和成本，少報(bào)或不報(bào)應(yīng)納稅所得額或收入額，隱匿財(cái)產(chǎn)或采用不正當(dāng)手段騙回已納稅款等。

　　廣義的逃稅，應(yīng)包括偷稅和抗稅。后者被列入刑事犯罪范疇。偷是秘密的，抗是公開(kāi)的，表現(xiàn)形式雖然不同，性質(zhì)并無(wú)大區(qū)別。

　　逃稅罪主要保護(hù)的法益是我國(guó)稅收征收管理政策，逃稅行為被發(fā)現(xiàn)后，情節(jié)輕微的只需要受到行政處罰，對(duì)逃稅人員起到警示告知的一個(gè)作用，達(dá)到追回稅款的初衷。但是，如果逃稅情節(jié)達(dá)到了法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則必須啟動(dòng)刑法。

　　2、法律規(guī)定

　　刑法第二百零一條對(duì)逃稅罪進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

　　此外，出于立法的真正目的，法條規(guī)定了稅收赦免的條件：逃稅人實(shí)施逃稅行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，并且已受行政處罰的則不予追究刑事責(zé)任;但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

　　當(dāng)納稅人實(shí)施了偷稅、逃稅或者避稅等行為被稅收機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行催收，但納稅人卻置之不理，甚至暴力抗稅。這樣一來(lái)，在最終逃稅罪的基礎(chǔ)上，將又會(huì)構(gòu)成新的罪名，如抗稅罪、逃避追繳欠稅罪。

　　法條規(guī)定：抗稅罪是指以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金;情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。逃避追繳欠稅罪是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金;數(shù)額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

　　3、法條爭(zhēng)議點(diǎn)

　　根據(jù)規(guī)定，“數(shù)額較大”的起刑點(diǎn)是明確的，即逃稅金額達(dá)5萬(wàn)構(gòu)成數(shù)額較大，但對(duì)于“數(shù)額巨大“并沒(méi)有具體的標(biāo)準(zhǔn)。

　　避   稅

　　避稅是指納稅人在不違反稅法規(guī)定的前提下，將納稅義務(wù)減至最低限度的行為。

　　雖然我國(guó)現(xiàn)行刑法對(duì)于避稅行為沒(méi)有明確的規(guī)定，也就是避稅不會(huì)受到刑事處罰。但是其確有很多的危害。例如：避稅行為將直接導(dǎo)致國(guó)家稅收的減少，也使稅法的公正性和嚴(yán)肅性受到挑戰(zhàn)。當(dāng)然，避稅行為還侵害了社會(huì)公德和道德，使守法經(jīng)營(yíng)人員處于一不利的地位，違反了公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。避稅在一般情況下不構(gòu)成犯罪但是，嚴(yán)重的構(gòu)成偷稅罪，手段情節(jié)突出的可構(gòu)成抗稅罪。

　　避稅和逃稅僅一字之差，但還是有明顯的區(qū)別：

      1、適用不同的法律。避稅適用涉外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的法律法規(guī);后者僅適用國(guó)內(nèi)的稅法及相關(guān)規(guī)定。

       2、適用不同的對(duì)象，前者針對(duì)外商投資、獨(dú)資、合作等企業(yè)和個(gè)人;后者僅針對(duì)國(guó)內(nèi)的公民、法人和其他組織。   

       3、各自行為方式不同。前者是納稅義務(wù)人利用稅法漏洞、不完善，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中人為的減少應(yīng)繳稅額，以達(dá)到規(guī)避或減輕納稅的目的的行為;后者則是納稅人在納稅到期前，有轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)及收入的行為。

　　因此，當(dāng)偷逃稅款行為被發(fā)現(xiàn)時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)積極配合稅收機(jī)關(guān)的調(diào)查，繳納稅款和罰金等，以免造成更嚴(yán)重的后果。

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